Hướng dẫn chính sách thuế và hóa đơn đối với hoạt động cho thuê lại lao động theo Công văn 3705/CT-CS năm 2026

Ngày 05/6/2026, Cục Thuế ban hành Công văn 3705/CT-CS hướng dẫn về chính sách thuế và hóa đơn đối với hoạt động cho thuê lại lao động. Đây là văn bản quan trọng giúp doanh nghiệp cung ứng lao động và doanh nghiệp sử dụng lao động thuê lại thực hiện đúng quy định về hóa đơn, thuế giá trị gia tăng (GTGT) và thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN), đồng thời hạn chế rủi ro khi thanh tra, kiểm tra thuế.

Dưới đây là những nội dung đáng chú ý của Công văn 3705/CT-CS năm 2026.

Công văn 3705/CT-CS năm 2026 hướng dẫn những nội dung gì?

Theo Công văn 3705/CT-CS, Cục Thuế hướng dẫn việc áp dụng chính sách thuế và hóa đơn đối với hoạt động cho thuê lại lao động trên cơ sở:

Bộ luật Lao động 2019;
Luật Thuế giá trị gia tăng;
Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp;
Các nghị định và văn bản hướng dẫn thi hành.

Đồng thời, công văn cũng viện dẫn ý kiến của Bộ Nội vụ và Bộ Khoa học và Công nghệ nhằm làm rõ một số vướng mắc phát sinh trong thực tiễn liên quan đến hoạt động cho thuê lại lao động.

Hoạt động cho thuê lại lao động là gì?

Theo Điều 52 Bộ luật Lao động 2019, cho thuê lại lao động là việc người lao động ký hợp đồng lao động với doanh nghiệp được cấp phép hoạt động cho thuê lại lao động, sau đó được điều chuyển sang làm việc và chịu sự quản lý trực tiếp của doanh nghiệp thuê lại lao động nhưng vẫn duy trì quan hệ lao động với doanh nghiệp cho thuê.

Đây là ngành nghề kinh doanh có điều kiện, chỉ được thực hiện khi doanh nghiệp đáp ứng đầy đủ điều kiện pháp luật và chỉ đối với các công việc thuộc danh mục được phép cho thuê lại lao động.

Nguyên tắc hoạt động cho thuê lại lao động

Theo Điều 53 Bộ luật Lao động 2019, hoạt động cho thuê lại lao động phải tuân thủ các nguyên tắc sau.

Thời hạn cho thuê lại lao động

Thời gian cho thuê lại đối với mỗi người lao động không được vượt quá 12 tháng.

Các trường hợp được sử dụng lao động thuê lại

Doanh nghiệp chỉ được thuê lại lao động trong các trường hợp:

Đáp ứng nhu cầu lao động tăng đột biến trong thời gian ngắn;
Thay thế người lao động nghỉ thai sản, bị tai nạn lao động, mắc bệnh nghề nghiệp hoặc thực hiện nghĩa vụ công dân;
Có nhu cầu sử dụng lao động có trình độ chuyên môn, kỹ thuật cao.

Các trường hợp bị cấm

Doanh nghiệp không được sử dụng lao động thuê lại để:

Thay thế người lao động đang đình công hoặc tham gia giải quyết tranh chấp lao động;
Thay thế người lao động bị cho thôi việc do thay đổi cơ cấu, công nghệ hoặc vì lý do kinh tế;
Chuyển người lao động thuê lại sang doanh nghiệp khác;
Sử dụng lao động do doanh nghiệp không có giấy phép hoạt động cho thuê lại lao động cung cấp.

Hướng dẫn về hóa đơn đối với hoạt động cho thuê lại lao động

Theo Công văn 3705/CT-CS, việc lập hóa đơn phải căn cứ vào:

Hợp đồng dịch vụ giữa các bên;
Hồ sơ thực tế phát sinh;
Quy định của pháp luật về hóa đơn tại thời điểm phát sinh giao dịch.

Doanh nghiệp cần lưu giữ đầy đủ hồ sơ gồm:

Hợp đồng cho thuê lại lao động;
Danh sách người lao động;
Bảng chấm công;
Bảng lương;
Chứng từ thanh toán;
Các tài liệu chứng minh việc cung ứng dịch vụ.

Hóa đơn điện tử phải được lập đúng thời điểm, phản ánh đúng bản chất giao dịch và doanh thu thực tế theo quy định của pháp luật.

Điều kiện khấu trừ thuế GTGT đối với chi phí thuê lại lao động

Theo hướng dẫn của Cục Thuế, việc khấu trừ thuế GTGT đầu vào phải căn cứ vào:

Luật Thuế GTGT 2024;
Nghị định 181/2025/NĐ-CP;
Hồ sơ thực tế phát sinh;
Ý kiến của cơ quan quản lý chuyên ngành.

Doanh nghiệp chỉ được khấu trừ thuế GTGT khi đáp ứng đầy đủ các điều kiện sau:

Có hóa đơn hợp pháp;
Dịch vụ phát sinh trên thực tế;
Thanh toán đúng quy định;
Hoạt động cho thuê lại lao động đáp ứng đầy đủ điều kiện theo pháp luật lao động.

Nếu giao dịch không đúng quy định chuyên ngành hoặc doanh nghiệp cho thuê không đủ điều kiện hoạt động thì khoản thuế GTGT đầu vào có thể không được khấu trừ.

Chi phí thuê lại lao động có được tính vào chi phí được trừ khi tính thuế TNDN?

Theo Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 2025 và Nghị định 320/2025/NĐ-CP, khoản chi thuê lại lao động được tính vào chi phí được trừ nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện:

Phát sinh thực tế phục vụ hoạt động sản xuất, kinh doanh;
Có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp;
Thanh toán theo đúng quy định của pháp luật.

Ngược lại, nếu khoản chi phát sinh từ hoạt động vi phạm pháp luật chuyên ngành, doanh nghiệp sẽ không được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế.

Đây là nội dung doanh nghiệp cần đặc biệt lưu ý khi ký hợp đồng với đơn vị cung ứng lao động.

Doanh nghiệp cần lưu ý gì khi thuê lại lao động?

Để hạn chế rủi ro về thuế và lao động, doanh nghiệp nên rà soát đầy đủ hồ sơ trước khi ký kết hợp đồng.

Đối với doanh nghiệp cho thuê lại lao động

Cần kiểm tra:

Giấy phép hoạt động cho thuê lại lao động còn hiệu lực;
Ngành nghề được phép cung ứng;
Hợp đồng lao động đã ký với người lao động.

Đối với hồ sơ thuế

Doanh nghiệp nên lưu trữ đầy đủ:

Hợp đồng cho thuê lại lao động;
Biên bản nghiệm thu dịch vụ;
Chứng từ thanh toán;
Hóa đơn điện tử hợp lệ;
Hồ sơ chứng minh dịch vụ thực tế phát sinh.

Đối với chi phí thuế TNDN

Khoản chi chỉ được chấp nhận nếu:

Phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh;
Không vi phạm pháp luật chuyên ngành;
Có đầy đủ hồ sơ, chứng từ chứng minh.

Quyền và nghĩa vụ của người sử dụng lao động

Theo Điều 6 Bộ luật Lao động 2019, người sử dụng lao động có các quyền:

Tuyển dụng, quản lý và điều hành người lao động;
Khen thưởng và xử lý kỷ luật lao động;
Tham gia tổ chức đại diện người sử dụng lao động;
Thương lượng tập thể và giải quyết tranh chấp lao động.

Bên cạnh đó, người sử dụng lao động có các nghĩa vụ:

Thực hiện đầy đủ hợp đồng lao động;
Tôn trọng danh dự, nhân phẩm của người lao động;
Tham gia BHXH, BHYT và BHTN theo quy định;
Bảo đảm an toàn, vệ sinh lao động;
Tổ chức đào tạo và nâng cao trình độ nghề nghiệp cho người lao động.

Kết luận

Công văn 3705/CT-CS năm 2026 đã làm rõ nhiều nội dung quan trọng về thuế GTGT, thuế TNDN và hóa đơn đối với hoạt động cho thuê lại lao động. Doanh nghiệp cần kiểm tra kỹ tư cách pháp lý của đơn vị cung ứng lao động, thực hiện đúng quy định của Bộ luật Lao động và lưu giữ đầy đủ hồ sơ, chứng từ để đảm bảo đủ điều kiện khấu trừ thuế và hạch toán chi phí hợp lệ.

Việc tuân thủ đầy đủ các quy định về thuế và hóa đơn không chỉ giúp doanh nghiệp giảm thiểu rủi ro pháp lý mà còn tạo thuận lợi trong quá trình thanh tra, kiểm tra của cơ quan thuế.